财政部


财政部关于外商投资企业执行新税收条例有关会计处理的规定
财会[1994]2号

1994-01-26财政部

　　根据中华人民共和国第十八号主席令关于《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，外商投资企业自1994年1月1日起执行国务院发布的增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例。有关增值税、消费税和营业税的会计处理应按照我部“关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知”(93财会字第83号文)中所附《关于增值税会计处理的规定》、《关于消费税会计处理的规定》、《关于营业税会计处理的规定》执行。另对有关问题进一步补充明确如下:
　　一、凡《关于消费税会计处理的规定》中规定企业记入“产品销售税金及附加”科目的消费税，外商投资企业均相应记入“产品销售税金”科目。凡《关于营业税会计处理的规定》中规定企业记入“营业税金及附加”等科目的营业税，外商投资企业均相应记入“营业税金”科目。
　　二、《关于增值税会计处理的规定》(二)6各款中的“其会计处理办法按照现行有关会计制度规定办理”，对外商投资企业分别是指:
　　(一)企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应与固定资产的价款一并借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。　　
　　(二)企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　(三)实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业，其购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务的成本，会计处理方法与(二)相同。
　　(四)企业购入货物取得普通发票(不包括购进免税农业产品)，应按发票所列货物价格借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
　　三、《关于增值税会计处理的规定》(二)7中“应付利润”科目，外商投资企业应相应改为“应付股利”科目。
　　四、《关于增值税会计处理的规定》(二)10第三款中，企业因将自产、委托加工的货物用于职工集体福利等而应交的增值税，外商投资企业应借记“职工奖励及福利基金”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。
　　五、《关于增值税会计处理的规定》(二)12中“待处理财产损益”科目，外商投资企业应相应改为“原材料——待处理原材料损失”、“在产品——待处理在产品损失”、“产成品——待处理产成品损失”等科目；购进货物中途改变用途的，外商投资企业应将其进项税额相应转入“在建工程”、“职工奖励及福利基金”等科目。
　　六、企业接受投资转入或接受捐赠转入的固定资产，其专用发票或海关完税证明上注明的增值税额应计入固定资产的成本。
　　七、以某种外币作为记账本位币的企业，“应交税金”账户应作为外币账户，发生的有关纳税金的业务为外币业务，按现行会计制度办理。月份终了，该账户的账面记账本位币余额应按月末汇率进行调整，调整差额计入当期财务费用。
　　上述企业在交纳增值税时，应按“应交税金——应交增值税”科目中人民币的贷方发生额减除人民币的借方发生额后的差额计算，而不应按记账本位币的借贷方发生额计算。
　　八、关于外商投资企业“应交税金——应交增值税”账户的格式:
　　1.以人民币作为记账本位币的企业，可采用《关于增值税会计处理的规定》中所附账户的格式。
　　2.以某种外币作为记账本位币的企业，如因采用外币记账而不便采用上述多栏式明细账格式的，也可在“应交税金——应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等三级明细科目，分别采用三栏式明细账进行核算。三级明细科目的三栏式明细账格式举例如下:
　　


应交税金——应交增值税——进项税额







略


借　　　方


贷　　　方


借
或
贷


余　　　额



人
民
币


汇
率


记　本
　位
账　币


人
民
币


汇
率


记　本
　　位
账　币


人
民
币


汇
率


记　本
　位
账　币



　


　


　


　


　


　


　


　


　


　


　







　　
　　年度终了，应结出各三级明细账的年终余额，并按年终余额进行下列转账:　
　　(1)将“出口退税”和“进项税额转出”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方。
　　(2)将“已交税金”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。
　　(3)转账后将“进项税额”明细账的余额与“销项税额”明细账的余额进行比较，如销项税额大于进项税额，则将“进项税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方，转账后，“销项税额”明细账的余额表示尚未交纳的增值税；如进项税额大于销项税额，则将“销项税额”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方，转账后“进项税额”明细账的余额表示多交的或待扣的增值税。上述“进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与二级明细账的余额核对相符。
　　九、外商投资企业应根据《关于增值税会计处理的规定》中规定的报表格式及编制方法编制“应交增值税明细表”，该表编号为“会外工(或会外商等)01表附表6”，并按规定上报。
　　以某种外币作为记账本位币的企业，应根据“应交税金——应交增值税”账户各三级明细账中的人民币金额直接编制本表，不得采用折合的方法将以记账本位币编制的报表折合成人民币报表。






财政部

一九九四年一月二十六号


中国政府 白俄罗斯共和国政府


中华人民共和国政府和白俄罗斯共和国政府科学技术合作协定


（签订日期１９９２年４月２４日 生效日期１９９２年４月２４日）
　　中华人民共和国政府和白俄罗斯共和国政府（以下简称“缔约双方”）根据两国科学技术发展的需要，本着平等互利的原则，注意到科学技术合作将促进中华人民共和国和白俄罗斯共和国社会和经济的发展，认为有必要为发展这种合作奠定长期基础，达成协议如下：

　　第一条　缔约双方将促进双方科学技术合作的发展，并共同确定这种合作的方向和领域。

　　第二条　中华人民共和国和白俄罗斯共和国之间的科学技术合作可包括：
　　一、交换科学技术团组以及交换学者和专家，包括学者和专家的进修；
　　二、互利地交换科学技术情报和资料、产品和材料的样品，专有技术和许可证；
　　三、组织科学技术研讨会、讨论会和其他各种学术会议；
　　四、进行共同研究和研制；
　　五、双方商定的其他科学技术合作方式。

　　第三条　缔约双方将根据在本协定范围内签订的协议或合同促进两国有关部门和企事业单位之间的科学技术合作。

　　第四条　中华人民共和国政府指定中华人民共和国国家科学技术委员会，白俄罗斯共和国政府指定白俄罗斯共和国部长会议办公厅科学和新技术局为执行本协定的协调机构。

　　第五条　缔约双方同意，在合作过程中产生的商务、财务和法律问题应根据两国现行法律签订单独的协议和合同予以解决。

　　第六条　缔约双方保证，在本协定范围内双方和双方代表获得的科学技术活动的成果，未经双方正式同意，不得转让给任何第三方。

　　第七条　对本协定所作的修改和补充需经缔约双方同意。

　　第八条　本协定自签字之日起生效，有效期为五年。本协定有效期满前六个月，如缔约任何一方未书面通知缔约另一方愿终止本协定，则本协定有效期将自动延长五年，并以此法顺延。
　　本协定于一九九二年四月二十四日在明斯克签订，正本共两份，每份都用中文、白俄罗斯文和俄文写成，各种文本均具有同等效力。

　　中华人民共和国政府　　　　　　　　　白俄罗斯共和国政府
　　　　全权代表　　　　　　　　　　　　　　　全权代表
　　　　惠永正　　　　　　　　　　　　弗·费·孔德拉坚科
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　　　　　（签字）